Opis
Ryczałt od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) jest stosunkowo nową instytucją w polskim systemie podatkowym, gdyż pojawił się z dniem 1 stycznia 2021 r. jeszcze pod nazwą „ryczałt od dochodów spółek kapitałowych”. Od tego czasu grupa podmiotów mogących skorzystać z tej formy opodatkowania została znacznie rozszerzona. Istotą ryczałtu od dochodów spółek jest to, że zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych nie są płacone co miesiąc, lecz podatek odprowadza się dopiero w momencie wypłaty zysku ze spółki (dywidendy). W niniejszej publikacji omówiono zasady ryczałtowego opodatkowania spółek, z uwzględnieniem dotychczasowych zmian prawnych i opublikowanych przez Ministra Finansów objaśnień podatkowych, jak również dotychczasowych doświadczeń związanych z funkcjonowaniem tej formy opodatkowania w polskim systemie prawnym. Publikacja dotyczy stanu prawnego na dzień 1 stycznia 2023 r. Spis treściSpis treści Wykaz skrótów.................................................................................................. 9 Wstęp.............................................................................................................. 10 Rozdział 1 Istota estońskiego CIT, doświadczenia związane z jego funkcjonowaniem w poszczególnych krajach oraz potencjał jego powszechnego wdrożenia w Polsce................................ 11 1.1. Istota estońskiego CIT................................................................................ 11 1.2. Geneza idei opodatkowania zysków wypłaconych............................................ 11 1.3. Reforma podatku dochodowego od osób prawnych w Estonii............................. 13 1.4. Konsekwencje ekonomiczne reformy podatku dochodowego od osób prawnych w Estonii. 14 1.5. Rozpowszechnianie się estońskiego CIT......................................................... 17 1.5.1. Uwagi ogólne....................................................................................... 17 1.5.2. Estoński CIT w Gruzji............................................................................ 17 1.5.3. Estoński CIT na Łotwie........................................................................... 19 1.5.4. Estoński CIT w Polsce............................................................................. 21 1.6. Potencjał wdrożenia powszechnego estońskiego CIT w Polsce......................... 23 Rozdział 2 Warunki ryczałtowego opodatkowania dochodów spółek........................................ 27 2.1. Warunki stosowania zryczałtowanego opodatkowania na nowych zasadach........ 27 2.2. Zakres podmiotowy – kto może skorzystać z nowego rozwiązania..................... 30 2.3. Obowiązki ewidencyjne................................................................................ 31 2.4. Obowiązki deklaracyjne i informacyjne związane z powstaniem obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku.................................................................................... 32 2.5. Obowiązki ciążące na podatniku w momencie wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek................................................................................................ 32 2.6. Przedmiot i podstawa opodatkowania (katalog dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek)..................................................... 39 2.7. Moment powstania obowiązku podatkowego.................................................... 43 5 2.7.1. Dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do podziału między wspólników lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem............................................... 43 2.7.2. Dochód z tytułu ukrytych zysków.............................................................. 44 2.7.3. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika........................................................................................................ 44 2.7.4. Dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku................................... 44 2.7.5. Dochód z tytułu zysku netto...................................................................... 44 2.7.6. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych................................ 45 2.8. Stawki zryczałtowanego podatku................................................................... 45 2.9. Utrata prawa do stosowania zryczałtowanego opodatkowania i konsekwencje dla podatnika......................................................................................................... 46 2.9.1. Przesłanki utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.............................................................................................................. 46 2.9.2. Ponowne opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po utracie prawa do jego stosowania........................................................................................................ 49 2.9.3. Konsekwencje podat